一、 政策背景：
財政部、稅務總局、證監(jiān)會出臺的《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅［2009］167號），決定自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓上市公司解禁后限售股取得的所得征收個人所得稅。
中證登深圳分公司自2011年2月起，開始受理限售股轉(zhuǎn)托管業(yè)務。
二、 國家對個人轉(zhuǎn)讓限售股征收所得稅的相關(guān)政策
1、征收時間及稅率：
自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。
2、征收對象：
l 上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股；
l 2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱新股限售股）；
l 財政部、稅務總局、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。
3、征收對象特別說明：
l 個人從機構(gòu)或其他個人受讓的未解禁限售股；
l 個人因依法繼承或家庭財產(chǎn)依法分割取得的限售股；
l 個人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場（或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場）的限售股；
l 上市公司吸收合并中，個人持有的原被合并方公司限售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司股份；
l 上市公司分立中，個人持有的被分立方公司限售股所轉(zhuǎn)換的分立后公司股份；
l 其他限售股。
4、限售股個人客戶發(fā)生以下轉(zhuǎn)讓情形的，應按規(guī)定征收個人所得稅：
l 個人通過證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股；
l 個人用限售股認購或申購交易型開放式指數(shù)基金（ETF）份額；
l 個人用限售股接受要約收購；
l 個人行使現(xiàn)金選擇權(quán)將限售股轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方；
l 個人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股；
l 個人持有的限售股被司法扣劃；
l 個人因依法繼承或家庭財產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán)；
l 個人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對價；
l 其他具有轉(zhuǎn)讓實質(zhì)的情形。
5、個人所得稅計算方法
（1）股權(quán)分置改革前限售股個人客戶
根據(jù)167號文件的精神，在證券機構(gòu)技術(shù)和制度不完備的情況下，目前主管稅務機關(guān)一律按照以下方式，核定限售股個人客戶應納所得稅額，并由證券公司預扣預繳：
預扣預繳所得稅額=（收入-成本）×20%
=（股改限售股復牌日收盤價×減持股數(shù)-股改限售股復牌日收盤價收盤價×減持股數(shù)×15%）×20%
（2）全流通后IPO公司發(fā)行前限售股個人客戶
預扣預繳所得稅額=（收入-成本）×20%
=（股票上市首日收盤價×減持股數(shù)-股票上市首日收盤價×減持股數(shù)×15%）×20%
證券機構(gòu)預扣預繳的稅款，于次月7日內(nèi)以納稅保證金形式向主管稅務機關(guān)繳納。
（3）退稅
如納稅人按照實際轉(zhuǎn)讓收入與實際成本計算出的應納稅額有差異的，納稅人應自證券機構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個月內(nèi)，向主管稅務機關(guān)提出清算申報并辦理清算事宜。主管稅務機關(guān)審核確認后，按照重新計算的應納稅額，辦理退（補）稅手續(xù)。 |
