一、稅收政策
（一）引進(jìn)境外資金和技術(shù)的相關(guān)稅收政策
根據(jù)我國企業(yè)所得稅法的規(guī)定，將企業(yè)所得稅納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)納稅主要有兩種情形：第一種情形，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。第二種情形，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
中關(guān)村科技園的高新技術(shù)企業(yè)在擴(kuò)大經(jīng)營過程中需要從境外引進(jìn)資金和技術(shù)，引進(jìn)資金一般有兩種方式，一是直接投資，二是間接投資。由此產(chǎn)生我國對非居民企業(yè)征稅的問題，對于直接投資產(chǎn)生的派發(fā)股息、紅利，間接投資產(chǎn)生的支付利息，引進(jìn)技術(shù)產(chǎn)生的支付特許權(quán)使用費(fèi)等，即屬于
上述非居民企業(yè)納稅的第二種情形，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)所得稅法應(yīng)該征收非居民企業(yè)所得稅。該種情形的法定所得稅率為20%，我國現(xiàn)在實施的是10%的優(yōu)惠稅率。
非居民在上述優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，還可以根據(jù)我國與有關(guān)國家簽訂的雙邊稅收協(xié)定，以及與香港、澳門簽訂的稅收安排的有關(guān)條款，享受進(jìn)一步的優(yōu)惠。非居民取得股息、紅利、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等來源于我國境內(nèi)所得需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)向支付款項的居民企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇審批申請，也可以委托代理人代為辦理。
（二）跨境經(jīng)營涉及的稅收政策
實施“走出去”戰(zhàn)略，是我國對外開放新階段的重大舉措。鼓勵和促進(jìn)我國高新技術(shù)企業(yè)的境外投資，可以充分利用國際、國內(nèi)兩種資源和兩個市場，促進(jìn)企業(yè)在激烈的國際競爭中成長壯大，加快我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。截止2010年底，我國已經(jīng)對外簽署95個雙邊稅收協(xié)定，并內(nèi)地與港、澳間也簽有稅收安排。這些協(xié)定及安排已基本覆蓋了我國主要的投資來源地和對外投資目的地，為促進(jìn)我國企業(yè)對外投資創(chuàng)造了良好的國際稅收法律框架。高新技術(shù)企業(yè)跨境經(jīng)營過程中要特別注意利用我國與有關(guān)國家簽訂的稅收協(xié)定，作為中國的稅收居民可以享受到的稅收協(xié)定待遇：1.在外國不繳納所得稅；2.在外國享受減免稅；3.避免雙重征稅；4.非歧視待遇；5.解決跨國涉稅糾紛。
1．稅收優(yōu)惠
我國企業(yè)在境外從事經(jīng)營活動，如承包工程、以辦事處等機(jī)構(gòu)場所形式從事經(jīng)貿(mào)活動以及通過雇員提供勞務(wù)等活動并取得收入，如果沒有構(gòu)成協(xié)定意義上的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，則從境外取得的相關(guān)活動所得在活動國不用納稅。協(xié)定意義上的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一般指在對方國家設(shè)立或從事的：管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、作業(yè)場所、承包工程、勞務(wù)活動等。具體來說，包括以下幾種情形：
（1）對于承包建設(shè)項目，即建筑工地和建筑、裝配或安裝工程，如果持續(xù)時間不超過稅收協(xié)定規(guī)定的時間（9個月、12個月、18個月不等），則不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
（2）企業(yè)派雇員或其他人員在對方國家提供勞務(wù)活動，包括咨詢服務(wù)等，大部分協(xié)定規(guī)定，如果因提供服務(wù)在對方國家停留時間少于6個月（有的協(xié)定規(guī)定為12個月），則不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
（3）企業(yè)在對方國家設(shè)立的機(jī)構(gòu)或場所包括辦事處，如果僅是準(zhǔn)備性或輔助性功能，則不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
（4）中國企業(yè)在國外設(shè)立子公司，母子公司之間不會僅僅因為控制與被控制的關(guān)系構(gòu)成相互之間的常設(shè)機(jī)構(gòu)
2．避免雙重征稅
根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，我國企業(yè)在國外繳納的稅款符合一定條件的，可以國內(nèi)納稅時得到抵免，包括直接抵免和間接抵免，同時，根據(jù)有關(guān)稅收協(xié)定還可以享受饒讓抵免，即我國企業(yè)根據(jù)雙邊稅收協(xié)定在國外享受到的有關(guān)稅收減
免優(yōu)惠，可以視同已征稅，回國后按稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行抵免。
3．非歧視待遇
根據(jù)協(xié)定規(guī)定中國居民不能在對方國家受到稅收歧視，如有歧視情況發(fā)生，對方將為違反協(xié)定規(guī)定，可要其糾正。具體包括：
（1）中國企業(yè)或個人在對方國家的稅收負(fù)擔(dān)不能重于對方國家居民；
（2）中國企業(yè)在外國設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)在對方國家的稅收負(fù)擔(dān)不能重于對方國家同類機(jī)構(gòu)；
（3）中國企業(yè)在對方國家設(shè)立的子公司在對主國家的各項稅收處理不能與該對方國家無外資參與的內(nèi)資企業(yè)不同；
非歧視待遇條款適用于所得稅，有些協(xié)定還包括了其他稅種。
4．相互協(xié)商程序
根據(jù)稅收協(xié)定規(guī)定，我國居民如在對方國家遇到涉稅糾紛，可以向本國負(fù)責(zé)稅收協(xié)定工作部門，要求啟動稅務(wù)主管當(dāng)局間的相互協(xié)商程序予以協(xié)調(diào)解決。
提起相互協(xié)商申請的期限為：收到外國稅務(wù)機(jī)關(guān)不符合協(xié)定規(guī)定的第一次征稅通知之日起三年內(nèi)。中國居民企業(yè)或個人可以直接向省級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請啟動相互協(xié)商程序。受理申請的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在15個工作日內(nèi)完成初審并上報稅務(wù)總局。稅務(wù)總局將以主管當(dāng)局的名義與對方國家主管當(dāng)局進(jìn)行
協(xié)商。
二、稅收管理流程
（一）非居民享受稅收協(xié)定待遇的審批事項
非居民需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或者有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇審批申請：
1.稅收協(xié)定股息條款；
2.稅收協(xié)定利息條款；
3.稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款；
4.稅收協(xié)定財產(chǎn)收益條款。
（二）非居民享受稅收協(xié)定待遇審批事項應(yīng)報送的資料
非居民提出享受稅收協(xié)定待遇審批申請時，應(yīng)填報并提交以下資料：
1.《非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請表》（見國稅發(fā)［2009］124號附件2）；
2.《非居民享受稅收協(xié)定待遇身份信息報告表》（見國稅發(fā)［2009］124號附件3和附件4）；
3.由稅收協(xié)定締約對方主管當(dāng)局在上一公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明；
4.與取得相關(guān)所得有關(guān)的產(chǎn)權(quán)書據(jù)、合同、協(xié)議、支付憑證等權(quán)屬證明或者中介、公證機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)證明；
5.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料。
（三）非居民享受協(xié)定待遇無需重復(fù)申請的情形
同一非居民的同一項所得需要多次享受應(yīng)提請審批的同一項稅收協(xié)定待遇的，在首次辦理享受稅收協(xié)定待遇審批后的3個公歷年度內(nèi)（含本年度）可免予向同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就同一項所得重復(fù)提出審批申請。這里的同一項所得是指下列之一項所得：
1.持有在同一企業(yè)的同一項權(quán)益性投資所取得的股息；
2.持有同一債務(wù)人的同一項債權(quán)所取得的利息；
3.向同一人許可同一項權(quán)利所取得的特許權(quán)使用費(fèi)。
同一項稅收協(xié)定待遇是指同一稅收協(xié)定的同一條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇，不包括不同稅收協(xié)定的相同條款或者相同稅收協(xié)定的不同條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇。
（四）非居民申請享受稅收協(xié)定的時限
在中國發(fā)生納稅義務(wù)的非居民可享受但未曾享受稅收協(xié)定待遇，且因未享受該本可享受的稅收協(xié)定待遇而多繳稅款的，可自結(jié)算繳納該多繳稅款之日起三年內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇的申請，在按規(guī)定補(bǔ)辦備案或?qū)徟掷m(xù)，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇，退還多繳的稅款（但不退還利息）；超過前述規(guī)定時限的申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。
（五）享受協(xié)定待遇的相關(guān)資料保存期限
納稅人或者扣繳義務(wù)人已經(jīng)享受或者執(zhí)行了有關(guān)稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)該取得并保管與非居民享受稅收協(xié)定待遇有
關(guān)的憑證、資料，保管期限不得短于10年。
（六）可以申請啟動相互協(xié)商程序的情況
中國居民企業(yè)或個人可以申請啟動相互協(xié)商程序的七種情況：
1.需申請雙邊預(yù)約定價安排的；
2.對聯(lián)屬企業(yè)間業(yè)務(wù)往來利潤調(diào)整征稅，可能或已經(jīng)導(dǎo)致不同稅收管轄權(quán)之間重復(fù)征稅的；
3.對股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等的征稅和適用稅率存有異議的；
4.違背了稅收協(xié)定無差別待遇條款的規(guī)定，可能或已經(jīng)形成歧視待遇的；
5.對常設(shè)機(jī)構(gòu)和居民身份的認(rèn)定，以及常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤歸屬和費(fèi)用扣除存有異議的；
6.在稅收協(xié)定的理解和執(zhí)行上出現(xiàn)了爭議而不能自行解決的其他問題；
7.其他可能或已經(jīng)形成不同稅收管轄權(quán)之間重復(fù)征稅的。
（七）申請啟動相互協(xié)商程序應(yīng)提交的資料
申請啟動相互協(xié)商程序應(yīng)提交的資料包括以下內(nèi)容：
1.申請者基本情況。包括：相關(guān)中國居民（國民）在締約對方的姓名或名稱、納稅識別號或登記號、詳細(xì)地址、郵政編碼、聯(lián)系人、聯(lián)系電話、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及其地址（用中、英文書寫）；相關(guān)中國居民（國民）在中國的姓名或名
稱、詳細(xì)地址、郵政編碼、聯(lián)系人、聯(lián)系電話、和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱。
2.案件事實。一般應(yīng)包括：案件涉及的國家（地區(qū)）、人及其關(guān)系、經(jīng)濟(jì)活動、納稅年度、所得（收入）類型、稅種、稅額、稅收協(xié)定（和其他法律）相關(guān)條款。
3.申請者與締約對方主管當(dāng)局的爭議焦點。
4.締約對方主管當(dāng)局對爭議點的看法、理由和依據(jù)。可是情況附締約對方稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的稅務(wù)處理決定或通知。
5.申請者對爭議點的看法、理由和依據(jù)。如果所涉及的案件已經(jīng)或?qū)⒁桓对V訟或其他法律救濟(jì)，需說明有關(guān)經(jīng)過并附相關(guān)決定、判決復(fù)印件及其中文翻譯件。
6.申請者所了解到的，在締約對方的相關(guān)、類似或相同案件的判例。
7.說明：申請和所附材料是否應(yīng)予保密及其所屬秘密級別（秘密、機(jī)密、絕密）。
8.最終聲明：“我謹(jǐn)鄭重聲明，本申請及其附件所提供的信息是真實的、完整的和準(zhǔn)確的�！�
9.稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要提供的其他材料。
三、稅收法規(guī)
（一）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)［2009］124號）；
（二）國家稅務(wù)總局關(guān)于《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（國稅函［2010］290號）；
（三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關(guān)問題的通知》（國稅函［2009］81號）；
（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問題的通知》（國稅函［2009］507號）；
（五）《國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國稅函〔2009〕601號）；
（六）關(guān)于《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問題的通知（國稅函［2007］403號）；
（七）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中國居民（居民）申請啟動稅務(wù)相互協(xié)商程序暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)［2005］115號）；
（八）《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好〈中國稅收居民身份證明〉開具工作的通知》（國稅函［2008］829號）；
（九）《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好〈中國稅收居民身份證明〉開具工作的補(bǔ)充通知》（國稅函［2010］218號）；
（十）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅［2009］125號）；
（十一）國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第1號）。 |
